پائول فرانکلین گریدی (1900 – 1984)

مرد اصلاحات حسابداری

پائول فرانکلین گریدی (Paul Franklin Grady) پسر جیمز ای (James A.) و میرتل پائولس پترسون (Myrtle Powless Eterson) در نوزدهم مة 1900 در روستایی به‌نام سریل اسپرینگز (Cereal Springs) نزدیک شهر ایلینویز (Illinois) به‌دنیا آمد. پدرش در زمان کودکی او فوت کرد و مادرش با جان جی گریدی (John J. Grady) ازدواج کرد و نام خانوادگیش را نیز از همین ناپدری به ارث برد. در سال 1918 دوران دبیرستان را به‌پایان رساند و به‌عنوان دانشجوی مهندسی شیمی وارد دانشگاه شد. در سال 1920 با یک تغییر رشته ناگهانی وارد رشته تجارت شد. یاداوری می‌شود که او در سال 1918 چند ماهی در نیروی دریایی خدمت کرد و با پایان جنگ جهانی اول دوران فعالیت نظامی او نیز به پایان رسید.

پائول فرانکلین گریدی در سال 1923 دانشگاه ایلینویز را با نمرات عالی به پایان رساند. در دوران تحصیل در دانشگاه برای تأمین هزینه‌های تحصیلش در یک رستوران کار می‌کرد به‌طوری که در سالهای 1921 تا 1923 توانست بتدریج یک سوم مالکیت رستوران را به‌دست آورد. در سال تحصیلی 1922ـ 1923 توسط بخش بتا آلفا پسی (Beta Alpha Psi)، بتا گاما سیگما (Beta Gamma Sigma) و فی کاپا فی(Phi Kappa Phi) انتخاب شد و در سال 1923 با گذراندن امتحان حسابدار رسمی زندگی حرفه‌ایش تغییر کرد؛ محیط دانشگاه را ترک گفت و در سپتامبر همان سال به شرکت آرتور آندرسن (Arthur Andersen) پیوست. در سالهای اولیه کار در ‌آرتور آندرسن، در دفتر این شرکت در شیکاگو فعالیت می‌کرد و اساساً کارش در بخش شرکتهای خدمات عمومی متمرکز بود. در ژوئیه 1923 توانست یکی از شرکای شرکت شود و خیلی زود به‌عنوان مسئول بخش شرکتهای خدمات عمومی به دفتر نیویورک منتقل شد.

مابین سالهای 1932 و 1934، گریدی درگیر مسائل حرفه‌ای گسترده‌ای شد. به‌عنوان مشاور کمیته انستیتوی مدیران مالی که بعدها موسسه مدیران ارشد مالی نام گرفت، در تدوین پیشنویس طرحی که منجر به دو تغییر اساسی در اصلاحات حسابداری گردید کمک زیادی کرد. اولین تغییر مربوط به اصلاح «رویه عمل حسابداری » به اصطلاح جدید «اصول حسابداری » بود و تغییر دوم نیز در ارتباط با قدرت بخشیدن به گزارشگری و ساختار حسابداری بود.

در سال 1937 برخلاف میلش به‌عنوان شریک اداری به دفتر شیکاگوی شرکت آرتور آندرسن بازگشت ولی از این اوضاع بسیار ناراضی بود چنان‌که خود از آن با عبارت: “شرایطی که او را به بند کشیده بود” یاد می‌کند و این همان چیزی بود که مطلوب آرتور آندرسن، مؤسس شرکت بود. در 1942، گریدی به عنوان مدیر اجرایی بخش نظارت و بازرسی هزینه‌های نیروی دریایی انتخاب شد. در واقع مسئولیت او سازمانبندی و تدوین سیاستهای نظارتی هزینه‌ها و همچنین روشهای حسابرسی و اعتباردهی به هزینه‌های انجام شده در نیروی دریایی بود. نتایج فعالیتهای او در این زمینه منجر به انتشار گزارشی به‌نام گریدی رپورت (Grady Report) در 1943 گردید که راهنمای تجدید ساختار اساسی در سیستم بازپرداخت هزینه‌های نیروی دریایی شد. به‌عنوان سپاس از این خدمت برجسته، گریدی مفتخر به دریافت مدال برجسته غیرنظامی نیروی دریایی (1947) و تقدیرنامه ریاست جمهوری در 1947 گردید. پس از اتمام دورة مأموریتش در نیروی دریایی در اواخر 1942 به آرتور آندرسن بازگشت ولی در مة 1943 به شرکت پرایس واترهاوس (Pricewaterhouse and Co.) ملحق شد و در ژانویه 1944 شریک فنی شرکت گردید و تا زمان بازنشستگی در 1960 همین پست را حفظ کرد. در این شرایط بود که افتخار همکاری حرفه‌ای طولانی با جورج اولیور مِی (George Oliver May) شریک قدیمی پرایس واترهاوس نظریه‌پرداز و پیشکسوت حسابداری را پیدا کرد. او به‌خاطر تجربه‌ای که در بخش دولتی و خدمات عمومی داشت، در پرایس واترهاوس نیز مدیر خط‌مشی‌های منفی حسابداری شرکتهای ایالتی امریکا شد. از 1944 تا 1948، گریدی ریاست کمیته رویه‌های حسابداری را به‌عهده داشت و در همین سمت بود که گزارش ویژه کنترل داخلی را در 1948 منتشر کرد. این گزارش که یکی از پُرفروشترین آثار حسابداری در جهان بوده است، اهمیت محوری و طراحی سیستمهای کنترل داخلی را به‌شکلی قابل فهم ارائه می‌داد به‌طوری که هنوز هم در عصر حاضر کاربرد دارد.

گریدی در کمیته‌های مهمی فعالیت داشت، از جمله ریاست کمیسیون هوور (Hoover) در تجدید ساختار شاخه اجرایی دولت در 1948 و عضویت در کمیته تحقیق انجمن حسابداران رسمی آمریکا (AICPA) در 1957، که در 1958 پیشنهاد انحلال کمیته تدوین رویه‌های حسابداری و تشکیل هیئت اصول اصول حسابداری را داد. گریدی در 1959 مفتخر به دریافت مدال طلای انجمن حسابداران رسمی امریکا شد و در 1964 نیز به تالار مشاهیر حسابداری دانشگاه اوهیو (Ohio) راه یافت.

پس از بازنشستگی در 1960، گریدی عضو فعال حرفه باقی ماند و پس از درگذشت جورج الیور مِی در 1961، مقالات و انتشارات او را تحت عنوان «زندگینامه و افکار حسابداری جورج اولیور مِی » در سال 1962 جمع‌آوری و تدوین کرد.

او همچنین به‌ عنوان رئیس تحقیقات انجمن حسابداران رسمی امریکا از 1963 تا 1964 فعالیت داشت و در این موقعیت بود که توانست به تأثیر خود بر حرفه تداوم بخشد و دو دستاورد ماندگار برای حرفه به ارمغان آورد. اول آنکه گریدی به ایجاد بخش بررسی حرفه کمک نمود که بعدها تبدیل به «بررسی توسط همپیشگان » گردید [فرایند رسیدگی به‌رویه‌های انجام عملیات حسابرسی و گزارشگری مؤسسه‌هایی که عملیات حسابرسی شرکتهای عام را بر عهده دارند، توسط مؤسسه یا موسسه‌های حسابرسی دیگر، هر سه سال یک‌بار]. دوم آنکه گریدی مجموعه خلاصه‌ای از اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری (GAAP) را جمع‌آوری کرد که منبع با ارزشی برای استانداردهای حسابداری تلقی شد. نتیجه این کار، مطالعه تحقیقاتی حسابداری شماره 7 (ARS#7) با عنوان «مجموعه اصول پذیرفته شده حسابداری برای شرکتهای تجاری » بود که در 1965 منتشر شد و آن نیز جزء پُرفروشترین نشریه‌های حسابداری در آمد.

در سال 1968 گریدی به فلوریدا بازگشت و به سخنرانیهای حرفه‌ای خود تا زمان مرگش در سال 1984 ادامه داد.

گریدی در سازمانهای حرفه‌ای زیادی فعالیت داشت و در بسیاری از کمیته‌های انجمن حسابداران رسمی امریکا (حدود 42 کمیته) فعال بود؛ از جمله ریاست کمیته حسابداری شرکتهای خدمات عمومی (1239ـ 41)، رویه‌های حسابرسی (1944ـ 48)، ارتباطات با بانکداران (1950ـ 52)، ارتباطات با کمیسیون بورس اوراق بهادار (1954ـ 57)، صندوق بازنشستگی رفاه و اتحادیه کارگری (57ـ 58)، صندوق بیمه (58ـ 60) و بررسی همپیشگان (1962ـ 63).

در طی دوران ریاست گریدی در کمیته رویه‌های حسابرسی، استانداردهای عمومی پذیرفته شده در حسابرسی تهیه و توسط اعضا پذیرفته شد و مطالعات موردی زیادی در حسابرسی انجام گرفت و منتشر شد، از جمله رساله ابتکاری او بر روی کنترل داخلی با عنوان «کنترل داخلی‌ـ جزء اصلی یک سیستم سازمان‌یافته و اهمیت آن برای مدیریت و حسابدار عمومی مستقل». گریدی عضو کمیته ویژه انجمن حسابداران رسمی امریکا در 1958 بود که گزارشش منجر به ایجاد هیئت اصول حسابداری (APB) گردید. وی معاونت انجمن حسابداری امریکا (AAA) را در 1954 به‌عهده داشت و عضو هیئت حسابداری فلوریدا در دوره 1968ـ 72 بود. همچنین عضو انجمن حسابداران رسمی ایلینویز و نیویورک بود. در سال 1946 مفتخر به‌دریافت تقدیرنامه از بتا گاما سیگما و در 1965 از آلفا کاپا پسی گردید.

گریدی مقالات زیادی در مجلات حرفه نوشت و همان‌طور که گفته شد «مجموعه اصول پذیرفته‌شده حسابداری برای شرکتهای تجاری» که در 1965 تألیف کرد بیش از 300.000 نسخه به‌فروش رسید و به زبانهای اسپانیایی و ژاپنی ترجمه شد. علاوه بر این او عضو کمیته مشاورة پروژه بخش مطالعات تحقیقاتی حسابداری انجمن حسابداران رسمی امریکا در هیئت اصول حسابداری بود. وی استاد حسابداری در دانشگاه فلوریدا (1965) بود و در سالهای 1975ـ 78 به‌عنوان مشاور در واحد حسابداری دانشگاه ایلینویز فعالیت داشت.

گریدی در خدمات دولتی، شهری و اجتماعی فعالیت داشت. در سالهای 1946ـ49 رئیس شورای امور مالی فدرال و در 1968ـ70 عضو کمیته مشاور کمیسیون انرژی اتمی بود. او از دوستان قدیمی رئیس جمهور هربرت هوور (Herbert Hoover) بود.

او در 20 نوامبر 1921 با لوئیز ترور (Louise Trevor) ازدواج کرد و صاحب دو فرزند شد و در 21 آوریل 1984 در سن 84 سالگی درگذشت.

کتابشناسی:

1- Grady, P.F., Navy Cost Inspection, In War Time Accounting, Papers Presented at the fifty-fifth Annual Meeting of the American Institute of Accountants, PP. 25-28 New York: AIA, 1942

2- Zeff, A.A, Forging Accounting Principles in Five Countries: A History and an Analysis of Trends, Champaign, IL: Stipes, 1972

منبع : فصلنامه حسابرس